Письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства" (документ не действует)

1. Учет кассовых операций

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке, установленном "Положением о ведении кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями".

Для учета кассовых операций, отражаемых на счете N 50 "Касса", предназначены: на промышленных предприятиях журнал-ордер N 1, в строительных организациях N 1с, в снабженческих организациях N 1сн с ведомостями к ним соответственно N 1, 1с и 1сн.

Записи в этих журналах-ордерах и в ведомостях производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3 - 5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 1 - 3, 15 - 17 и т.д.

Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для контроля и оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.

2. Учет операций по расчетному счету в банке

Для учета операций, отражаемых на счете N 51 "Расчетный счет" предназначены на промышленных предприятиях журнал-ордер N 2 в строительных организациях - журнал-ордер N 2-с, в снабженческих и сбытовых организациях - журнал-ордер N 2-сн, с ведомостями к ним соответственно NN 2, 2-с и 2-сн.

Записи в журналах-ордерах и в ведомостях производятся на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним документов.

В журнале-ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной или нескольким выпискам банка. Когда записи производятся итогами по нескольким выпискам, в графе "Дата" должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.

Группировка сумм для отражения в журнале-ордере и ведомости необходимых итогов осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах, согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

3. Учет средств на специальных и прочих счетах
в банках и прочих денежных средств

Для учета операций, отражаемых по кредиту счетов N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям", N 55 "Прочие счета в банках" и N 56 "Прочие денежные средства" предназначен журнал-ордер N 3.

В этом журнале-ордере осуществляется также и аналитический учет по счету N 55 "Прочие счета в банках". Аналитические данные по счету N 56 "Прочие денежные средства" отражаются в отчете кассира.

Данные, необходимые для аналитического учета по счету N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям", содержатся непосредственно в выписках банка по этому счету.

Запись операций в журнал-ордер по счетам N 54 и N 55 производятся на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям.

Обороты по кредиту счета N 56, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции с дебетом счетов N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", заносятся в журнал-ордер по первичным документам. Суммы, относимые в дебет счетов N 50 и N 51, отражаются итогами за месяц на основе соответствующих данных ведомостей NN 1 и 2 (1-с и 2-с или 1-сн и 2-сн).

4. Учет кредитов банков

Учет операций, отражаемых на счетах N 90 "Краткосрочные ссуды банков" и N 92 "Долгосрочные кредиты банков", осуществляется в журнале-ордере N 4 или N 4а и в ведомости N 3.

Промышленные предприятия, строительные, снабженческие и сбытовые организации, не пользующиеся специальным ссудным счетом, применяют журнал-ордер N 4. Для предприятий и организаций, пользующихся специальным ссудным счетом, для учета кредитных операций предназначены журнал-ордер N 4-а и ведомость N 3.

В журнале-ордере N 4, а также N 4а, в разделе, представляющем собственно журнал-ордер, находят отражение кредитовые обороты по счетам N 90 "Краткосрочные ссуды банков" и N 92 "Долгосрочные кредиты банков" в разрезе корреспондирующих счетов, а на последней его странице - аналитические данные по указанным ссудам и кредитам; в журнале-ордере N 4-а кредитовые обороты по специальному ссудному счету приводятся отдельно от оборотов по прочим краткосрочным ссудам банка.

В ведомости N 3 (там, где она применяется) приводятся дебетовые обороты по специальному ссудному счету в разрезе корреспондирующих бухгалтерских счетов.

В журналах-ордерах N 4 и 4-а аналитический учет ссуд и кредитов ограничивается лишь отражением сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду ссуд или кредитов банка.

Записи кредитовых оборотов в журналах-ордерах NN 4 и 4а по счетам NN 90 и 92, сальдо на конец месяца по ссудам и кредитам в аналитическом разрезе, а также дебетовых оборотов по специальному ссудному счету в ведомости N 3 производятся на основании выписок банка. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.

5. Учет операций по зачету взаимных требований

Для учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований в децентрализованном порядке и расчетов по сальдо взаимных требований, отражаемых на счете N 67 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований", предназначены журнал-ордер N 5 и ведомость N 4. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по указанному счету, в ведомости - дебетовые. Записи в журнале-ордере и в ведомости производятся на основании выписок банка из лицевого счета участника зачета с указанием сальдо зачета в порядке, предусмотренном для отражения операций по расчетному счету в банке.

1. Текущий учет материальных ценностей организуется по учетным ценам (оптовым ценам, плановой себестоимости, планово-расчетным ценам и др.). В синтетическом учете этих ценностей выявляется их фактическая себестоимость. При этом фактическая себестоимость поступивших на склад материальных ценностей отражается непосредственно по дебету соответствующих счетов учета производственных запасов. На счетах материальных ценностей должны найти отражение также все без исключения транспортно-заготовительные расходы, а также расходы по переработке, непосредственно в корреспонденции со счетами N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", N 23 "Вспомогательные производства", N 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.п. Лишь на предприятиях, заготовляющих сельскохозяйственное сырье, и в строительных организациях указанные расходы предварительно собираются на счете N 11 "Заготовительно-складские расходы", а затем перечисляются на счета, предназначенные для учета материальных ценностей.

Плановая себестоимость поступивших материальных ценностей или стоимость их по оптовым ценам, и др., а также суммы отклонений фактической себестоимости от стоимости этих материальных ценностей по плановым ценам или суммы транспортно-заготовительных расходов находят отражение в специальных регистрах, как показатели, являющиеся слагаемыми фактической себестоимости этих ценностей.

2. Суммы оплаченных счетов-фактур за непоступившие на склад предприятия материальные ценности числятся в аналитическом учете на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце месяца суммы по оплаченным, но не прибывшим материальным ценностям, показываются в учетных регистрах как обороты по дебету счетов, предназначенных для учета материалов, но в начале нового месяца или по мере поступления указанных материальных ценностей (в зависимости от метода учета материалов в пути - см. раздел "Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками") эти суммы сторнируются.

Такой порядок учета поступления материалов исключает необходимость ведения специального аналитического учета операций с материальными ценностями в пути. Поступление материальных ценностей, числившихся на конец прошлого месяца в пути и прибывших в отчетном месяце, отражается в учете в общем порядке, т.е. по кредиту счета N 60 и дебету счетов производственных запасов.

3. На промышленных предприятиях при обработке первичных документов без применения средств механизации распределение сумм расходов материалов по направлениям использования ценностей (по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета и по заказам) осуществляется счетными работниками, ведущими учет производства, - непосредственно по документам о расходе материалов, полученным от цехов или хозяйств - потребителей этих материалов. Работники бухгалтерии, ведущие учет материалов, устанавливают лишь общий расход материалов по предприятию и в разрезе складов.

При обработке первичных документов с применением средств механизации составляются ведомости поступлений и расхода товарно-материальных ценностей в разрезе окладов, балансовых счетов учетных групп материалов и распределение сумм расхода материалов по направлениям использования ценностей. В этих же ведомостях приводятся данные об отклонениях фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. При механизации учета материалов с использованием счетно-перфорационных машин составляются соответствующего содержания табуляграммы.

Для учета движения материальных ценностей в денежном выражении, в разрезе мест хранения, применяются на промышленных предприятиях ведомость N 10 (при наличии более 5 складов) или N 10-а (когда количество складов не превышает пяти), а также ведомость N 11, а в строительных организациях - ведомость N 10с.

Ведомость N 10 (10-а) "Движение материальных ценностей
(в денежном выражении)"

Ведомость N 10 (10-а) предназначена для учета движения материальных ценностей на промышленном предприятии. В ней находят отражение движение и остатки материальных ценностей по местам их нахождения (хранения) в оценке по плановой себестоимости или оптовым ценам. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материальных ценностей и выявляются отклонения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их плановой себестоимости (плановым ценам) или транспортно-заготовительные расходы при учете по оптовым ценам. Ведомость N 10 (10-а) составляется работниками бухгалтерии, ведущими учет материальных ценностей.

В этой ведомости поступление и выбытие материальных ценностей находит отражение на основе предусмотренных при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов накопительных ведомостей синтетического учета (форма N М-43). Там, где указанный метод учета материалов еще не применяется, записи производятся по документам, представленным заведующими складами (кладовщиками).

В ведомости N 10 (10-а) стоимость поступивших и выбывших материальных ценностей приводится по учетным (плановым, оптовым или другим) ценам в разрезе синтетических счетов или установленных учетных групп этих ценностей и, кроме того (на лицевой ее стороне) - по отдельным общезаводским складам, но без разбивки по синтетическим счетам или группам, т.е. в целом по каждому складу. Соответствующие итоги по синтетическим счетам или учетным группам отдельных разделов ведомости должны быть равны соответствующим итогам по складам раздела первого ведомости.

Записи о поступлении материальных ценностей в разделе втором ведомости (в разрезе синтетических счетов, групп материалов и по складам) делаются итогами за 1 - 2 дня. При производстве записей непосредственно по документам их номера перечисляются в порядке последовательности в предусмотренной для этой цели графе Б. В этом случае ведомость N 10 (10-а) является и реестром полученных со складов приходных ордеров.

В разделе втором ведомости после графы "Итого" в виде справки приводится плановая себестоимость (или их стоимость по оптовым ценам) материалов, принятых от поставщиков. На основе этих данных проверяется правильность отражения в журнале-ордере N 6 поступления материальных ценностей от поставщиков. Кроме того, в этом же разделе ведомости N 10 (10-а) в конце месяца должно быть выделено поступление материалов на общезаводские склады, представляющее собой внутренний оборот по предприятию (возврат с цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами, возврат с производства, переброска с других складов).

Плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам выбывших материальных ценностей (отпуск из заводских складов на производство, реализация и т.д.) отражается в разделе третьем ведомости N 10 (10-а) по отдельным синтетическим счетам, учетным группам и, кроме того, в разделе первом без разбивки по счетам и группам по каждому складу. Записи производятся на основании накопительных ведомостей синтетического учета материалов (ф. N М-43) подекадно или итогом за месяц. Там, где оперативно-бухгалтерский метод учета материалов еще не применяется, записи делаются, как правило, подекадно, по данным требований лимитных карт, накладных и т.п., полученных от складов. Отпуск цехам и хозяйствам отражается по каждому из них обособленно.

Расход материальных ценностей с общезаводских складов, представляющий собой внутренний оборот (отпуск цеховым складам, являющимся самостоятельными учетными единицами, переброска материалов на другие склады, возврат материалов из производства на общезаводские склады и др.) - выявляется в конце месяца. Данные о внутреннем обороте по приходу и расходу должны быть тождественны.

Отпуск материальных ценностей на производство из цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами, показывается в ведомости N 10 (10-а) обособленно. Плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам этих ценностей отражается на основе производственных отчетов (оборотных ведомостей) цехов, итогами за месяц, по всем цеховым складам вместе.

Для обеспечения учета отклонений фактической себестоимости поступивших и выбывших в течение месяца материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, во втором разделе ведомости N 10 (10-а) приводятся также суммы фактической себестоимости поступивших материальных ценностей в разрезе синтетических счетов или учетных групп. Фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей записывается на основании итоговых данных соответствующих журналов-ордеров, причем для сводки этих данных в ведомости на последней ее странице предусмотрена специальная таблица (Справка N 1).

На основе показателей о фактической себестоимости поступивших в текущем месяце и оставшихся на начало месяца материальных ценностей, а также их стоимости по учетным ценам приводятся в ведомости суммы отклонений и процент этих отклонений к стоимости материальных ценностей по учетным ценам или суммы и процент транспортно-заготовительных расходов. Отклонения фактической себестоимости от плановых цен или транспортно-заготовительные расходы выявляются по каждому синтетическому счету или учетной группе материалов. На основе выявленного таким путем процента отклонений или транспортно-заготовительных расходов (по остатку и поступлению материалов) в журнале-ордере N 10/1 определяется сумма фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей, которая показывается в ведомости N 10 (10-а) в разделе третьем "Расход материальных ценностей".

Используя данные о стоимости поступивших и выбывших материальных ценностей по плановым или оптовым ценам и фактической себестоимости, в ведомости выводится остаток ценностей по отдельным счетам и группам по ценам, принятым в учете, а также по фактической себестоимости.

Эти же данные используются для выявления остатков материальных ценностей по учетным ценам по отдельным общезаводским складам.

Наряду с этим, на основании ведомости N 11 "Движение материальных ценностей в цехах" показывается в ведомости N 10 (10-а), остаток материалов в цеховых складах, являющихся самостоятельными учетными единицами, и остаток материалов, неиспользованных на конец месяца на производстве (в цехах).

Данные об остатках материальных ценностей служат для проверки правильности показателей соответствующих сальдовых ведомостей, поскольку записи в ведомости N 10 (10-а) производятся по тем же документам, что и в складских карточках или книгах. При обнаружении расхождений, причины этих расхождений выявляются с помощью накопительных ведомостей ф. N М-43. На предприятиях, где еще не применяется оперативно-бухгалтерский метод учета материалов, причины расхождений устанавливаются путем сличения данных первичных документов с данными сортовых оборотных ведомостей и ведомости N 10 (10-а).

Выведенные в ведомости данные об остатке материальных ценностей в цеховых складах должны совпадать с суммой остатков по сортовым ведомостям этих складов.

Ведомость N 11 "Движение материальных ценностей
(по учетным ценам) по цехам и цеховым складам"

Эта ведомость используется для обобщения данных о движении материальных ценностей в цеховых складах, являющихся самостоятельными учетными единицами, а также в производстве (в цехах, на участках).

В ведомости N 11 как и ведомости N 10 (10-а), данные о движении материальных ценностей показываются в разрезе синтетических счетов, учетных групп и в стоимости по учетным ценам (плановым или оптовым).

Ведомость N 11 применяется отдельно для учета движения материальных ценностей в цеховых складах и в производстве (в цехах).

Записи в ведомости движения материальных ценностей в цеховых складах производятся по данным цеховых отчетов, обоснованных надлежащими документами. При этом сумма поступивших с общезаводских складов материальных ценностей, выявленная в ведомости, должна быть тождественна сумме, показанной в ведомости N 10 (10-а) по расходу с общезаводских складов как внутренний оборот.

В ведомости движения материальных ценностей в производстве (в цехах, на участках) записи по приходу делаются по данным копий документов общезаводских складов на отпущенные материальные ценности цехам или производственным участкам, не имеющим складов, являющимся самостоятельными учетными единицами (в ведомости N 10 (10-а) этот отпуск отражается как расход на производственные и хозяйственные нужды, а не как внутренний оборот). Передача материалов другим цехам (участкам) или возврат на общезаводские склады, излишки материальных ценностей и т.п. отражаются по данным соответствующих первичных документов. Расход (использование) материалов на производственные и хозяйственные нужды по цехам (участкам), где цеховые кладовые отсутствуют или имеющиеся кладовые не являются учетными единицами, устанавливается следующим путем: к остатку на начало месяца прибавляется поступление материалов в течение месяца и исключается их расход по документам (передача другим цехам, возврат и т.п.), а также остаток неиспользованных материалов на конец месяца в кладовых или у рабочих мест.

Данные о расходе материалов, выведенные в ведомости движения материальных ценностей на производстве, должны быть сопоставлены с данными о расходе материалов по установленным нормам, исходя из объема выпущенной продукции и с учетом незавершенного производства. При обнаружении в цехах (на участках) недостачи сырья или материалов, суммы недостач показываются в ведомости по статье "Прочие выбытия" с соответствующим уменьшением данных о расходе на производственные и хозяйственные нужды. Одновременно эти недостачи отражаются в учете в порядке, установленном действующими правилами и положениями.

Если цехи (участки) составляют производственные отчеты, их данные должны быть сверены с показателями и ведомости N 11.

Ведомость N 10-с Ведомость движения
материальных ценностей

Эта ведомость, применяется в строительных организациях для учета движения материальных ценностей по местам их хранения по учетным ценам. Одновременно в ведомости ведется учет отклонений фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам. Ведомость N 10-с служит, кроме того, для распределения расхода материалов по направлениям затрат (по синтетическим счетам, субсчетам, статьям затрат).

В соответствии с изложенным, в ведомости N 10-с (в разделах втором и третьем) находят отражение (по отдельным складам, и учетным ценам) остаток на начало месяца, поступление, выбытие материальных ценностей в течение месяца и остаток их на конец месяца. При этом расход материалов показывается по синтетическим счетам и статьям аналитического учета, на которые должны быть списаны суммы израсходованных ценностей.

По статьям аналитического учета необходимые данные по расходу материалов приводятся в разделе втором ведомости. Расход материалов на производство строительно-монтажных работ по отдельным объектам находит отражение непосредственно в журнале-ордере N 10-с или в ведомости N 12-с к журналу-ордеру N 10а-с на основе материальных отчетов заведующих складов (кладовщиков).

Если в строительной организации применяются материальные отчеты (ф. N 47-стр), или годовые оборотные ведомости (по центральным складам), то по этим отчетным документам в ведомости N 10-с записываются только остатки на начало и конец месяца и общие итоги поступления и отпуска материалов за месяц; необходимые данные по корреспондирующим счетам приводятся по организации (строительному управлению) в целом. Данные по приходу показываются на основании записей в журнале-ордере N 6-с и других соответствующих журналах-ордерах, причем стоимость по учетным ценам материальных ценностей, поступление которых отражено в других журналах-ордерах, кроме журнала-ордера N 6-с, устанавливается подсчетом сумм протаксированных приходных документов, приложенных к этим журналам-ордерам.

Для выявления отклонений фактической себестоимости поступивших материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам в ведомость N 10-с (раздел второй) переносятся из соответствующих журналов-ордеров выявившиеся в них слагаемые фактической себестоимости. При этом распределение сумм заготовительно-складских расходов между счетами N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" производится пропорционально фактической себестоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце.

По данным о фактической себестоимости материальных ценностей, оставшихся на начало месяца и поступивших в отчетном месяце, и их стоимости по учетным ценам устанавливается сумма и процент соответствующих отклонений. На основе выявленного таким путем процента отклонений определяется сумма этих отклонений, относящаяся к израсходованным материальным ценностям и подлежащая списанию на соответствующие счета затрат пропорционально стоимости этих ценностей по учетным ценам.

В целях упрощения учета допускаются указанные отклонения относить на затраты, минуя счета NN 11, 27, 28 и 30, а на счет N 23 относить их в сумме, исчисленной исходя из процента отклонений, определенного по данным за прошлый месяц.

Выявившаяся в ведомости N 10-с с указанным способом фактическая себестоимость израсходованных материальных ценностей в разрезе синтетических счетов и их статей аналитического учета, на которых должен быть отражен этот расход, переносится в журнал-ордер N 10-с или в соответствующие ведомости к журналу-ордеру N 10а-с. В журнале-ордере N 10-с или в ведомости N 12-с (к журналу ордеру N 10а с), стоимость израсходованных материальных ценностей на производство строительно-монтажных работ распределяется по отдельным объектам строительства на основании материальных отчетов заведующих складами (кладовщиков).

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие регистры: на промышленных предприятиях: журнал-ордер N 6 или N 6-а с карточкой N 6, журнал-ордер N 6-з (для учета расчетов по заготовлению сельскохозяйственного сырья), а также ведомость N 5; в строительных организациях: журнал-ордер N 6-с и ведомости N 5-с и N 6-с; в снабженческих и сбытовых организациях: журнал-ордер N 6-сн и ведомость N 5.

При организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь в виду следующее:

1. В регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства учет этих расчетов, при акцептной форме расчетов, ведется позиционным способом по каждому отдельному документу (счету-фактуре, расчетному документу и др.). Учет расчетов в разрезе поставщиков и подрядчиков с выявлением движения и сальдо по расчетам за соответствующий отчетный период, ведется только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Такой же порядок учета может применяться в строительных организациях по расчетам заказчиков с подрядчиками (генподрядчиками и субподрядчиками).

2. Независимо от величины суммы по счету-фактуре и формы расчетов (инкассо, аккредитивы, плановые платежи и т.п.) все расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые от подрядчиков работы (услуги) должны найти отражение на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей на склад покупателя или оформления приемки работ и услуг счета-фактуры уже оплачены, то и в этих случаях записи должны быть произведены в корреспонденции со счетом N 60. Записи по указанным операциям, минуя счет N 60, со счетом N 60. Записи по указанным операциям, минуя счет N 60, могут иметь место только на предприятиях и в организациях, производящих заготовку (закупку) сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, суммы оплаты счетов-фактур за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги списываются, как правило, в дебет счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3. За поступившие от поставщиков товарно-материальные ценности счет N 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей, в сумме счета-фактуры. Суммы по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад предприятия (организации) также отражаются по кредиту счета N 60 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета товарно-материальных ценностей; стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков выделяется лишь в аналитическом учете.

Журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн (по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

Журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн предназначены для записи операций, отражаемых по кредиту счета N 60 "Расчеты в поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В указанных журналах-ордерах осуществляется синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также аналитический учет в части расчетов по акцептной форме. Аналитический учет расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей, ведется в ведомости N 5. В строительных организациях расчеты заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками ведутся в ведомости N 5-с. Данные ведомостей NN 5 и 5-с включаются в конце месяца общими итогами в соответствующие журналы-ордера.

В журналах-ордерах N 6, 6-с и 6-сн, помимо записей по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются и дебетовые обороты по этим расчетам, т.е. суммы оплаты счетов-фактур поставщиков и подрядчиков либо списанные суммы.

На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, при значительном количестве счетов-фактур на приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги, необходимые данные по ним могут накапливаться в отдельных бланках журнала-ордера N 6 или 6-сн: в одном могут быть произведены записи, в связи с расчетами за отгруженные товарно-материальные ценности, за их доставку и за переработку материалов; в другом - в связи с расчетами за прочие работы и услуги. В свою очередь накапливание данных по операциям, связанным с заготовлением товарно-материальных ценностей, также может осуществляться в отдельных бланках журнала-ордера N 6 или 6-сн: на промышленных предприятиях могут обособленно учитываться, например, операции по заготовлению материальных ценностей, приобретаемых за счет средств финансирования капитальных вложений; в снабженческих и сбытовых организациях, имеющих больше 3-х складов хранения товаров, необходимые записи по поступлению товаров на каждые 3 склада могут быть произведены на отдельном бланке журнала-ордера N 6-сн.

Кредитовые и дебетовые обороты при расчетах по акцептной форме (за исключением расчетов заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками) отражаются в журнале-ордере N 6 (N 6-с или N 6-сн) по каждому отдельному соответствующему расчетному документу.

При отражении необходимых данных по этим расчетам в названных журналах-ордерах надлежит руководствоваться следующим.

1. Записи по кредиту счету N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а именно, суммы, причитающиеся за отгруженные или поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги, производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным к грузу документам. Поступление материальных ценностей должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными документами. Поэтому, к записи принимаются счета-фактуры или заменяющие их документы после тщательной проверки. Так, проверка документов на поставку материальных ценностей, по которым груз уже поступил, осуществляется с учетом данных, приведенных в складских приходных документах. При применении на предприятии журнала ф. N 15, предусмотренного основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, документы, принимаемые к записи, должны быть предварительно зарегистрированы в указанном журнале.

Операции об оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного рода списания - недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам; суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете-фактуре, как зачет - отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.

2. В течение месяца записи в регистры по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным документам, относящимся к поставке товарно-материальных ценностей в части слагаемых покупной стоимости этих ценностей и суммы, причитающиеся поставщикам, производятся по мере поступления ценностей на склады предприятия (организации).

При этом по каждому счету-фактуре в отдельной строке регистра указывают его регистрационный номер, приведенный согласно журналу ф. N 15, предусмотренному Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, основные реквизиты, предусмотренные в бланке журнала-ордера, а затем суммы, принятые к платежу, зачеты и др. необходимые суммы. Суммы, принятые к платежу, отражаются в обособленных графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то, наряду со слагаемыми покупной стоимости фактически поступивших ценностей, показывается отдельно сумма выявленных недостач. В таком же порядке фиксируются суммы претензий по сортности, комплектации и т.п., выявившиеся при приемке или установленные при проверке счета-фактуры. Если часть груза находится в пути, то в отдельной графе должна быть отражена и сумма, падающая на эту часть груза.

В журнале-ордере N 6-сн суммы торговых скидок, предоставляемые поставщиками, отражаются красной записью (эти суммы показываются как оборот по кредиту счета N 42 "Торговая наценка и налог с оборота" (в журнале-ордере 11-сн). В журнале-ордере N 6-сн суммы этих скидок лишь накапливаются).

Следовательно, занесенные в журнал-ордер слагаемые покупной стоимости фактически поступивших товарно-материальных ценностей, с учетом накидок или скидок, сумм выявленных недостач, претензий, зачетов, а также стоимости неприбывшей части груза составят стоимость товарно-материальных ценностей принятых к оплате. Излишки, выявленные при приемке ценностей, показываются по отдельным строкам как неотфактурованные поставки.

Слагаемые, составляющие покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей, отражаются в обособленных графах журналов-ордеров по отдельным синтетическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, а в необходимых случаях по группам материалов внутри каждого синтетического счета без разбивки по складам, куда поступили указанные ценности. Суммы недостач и претензий показываются в корреспонденции с дебетом счета N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а произведенные зачеты с поставщиком или подрядчиком - с дебетом счета, на котором числится зачитываемая дебиторская задолженность (авансы и т.п.).

По поступившим товарно-материальным ценностям в журналах-ордерах показываются также стоимость этих ценностей по учетным ценам (когда учет ведется по плановым, планово-расчетным или оптовым ценам). На промышленных предприятиях и в строительных организациях стоимость по учетным ценам отражается без разбивки по синтетическим счетам, учетным группам и складам. В снабженческих и сбытовых организациях стоимость поступивших товаров по учетным ценам приводится по отдельным складам с выделением учетной стоимости тары. Поскольку в журнале-ордере N 6-сн для таких показателей предусмотрены только 3 графы, то при большем количестве складов используются дополнительные бланки журнала-ордера; разбивка складов по отдельным бланкам журнала-ордера N 6-сн должна быть произведена так, чтобы по одному счету-фактуре не приходилось делать записи в разных бланках.

3. Неотфактурованные товарно-материальные ценности, поступившие в отчетном месяце (по которым счета-фактуры поставщиками не предъявлены к оплате) отражаются в журналах-ордерах раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета-фактуры в графе того же названия ставится буква "н" (неотфактурованные). По каждой поставке приводится стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а вместо покупной стоимости (в графах, предназначенных для записи сумм по счетам-фактурам или др. документам) та же учетная стоимость, но в разбивке по синтетическим счетам или группам учета товарно-материальных ценностей. При этом в графе "Принято к оплате (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки" итог показывается с буквой "н" в числителе. По поступлении счетов-фактур на товарно-материальные ценности, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее написанная сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке. Сторнируемые суммы и суммы по поступившим счетам-фактурам находят отражение обособленно, в первых двух очередных свободных сторонах журнала-ордера. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, в графах "Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам" указывается номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

Записи по неотфактурованным поставкам могут производиться по мере поступления груза или в конце месяца.

В строительных организациях, применяющих для учета неотфактурованных поставок ведомость N 6-с, суммы за неотфактурованные поставки приводятся в журнале-ордере N 6-с итогом за месяц, по данным этой ведомости. Порядок учета неотфактурованных поставок в строительных организациях с применением ведомости N 6-с изложен в пояснениях по ведению этой ведомости.

4. Записи в журналы-ордера NN 6, 6-с или 6-сн производятся на основании счетов-фактур за произведенные подрядчиками работы (в строительных организациях, за исключением счетов-фактур генподрядчиков, субподрядчиков за выполненные строительно-монтажные работы) и за оказанные услуги по мере приемки указанных работ и услуг. Порядок отражения необходимых данных по указанным счетам-фактурам в регистрах аналогичен порядку, изложенному в пояснениях о записях по счетам-фактурам на поступившие товарно-материальные ценности. Причитающиеся подрядчикам и поставщикам суммы показываются в корреспонденции с дебетом счетов, на которых должны быть учтены соответствующие затраты; суммы зачетов или претензий, возникших после акцепта счетов-фактур, приводятся в обособленных графах, в корреспонденции с дебетом счетов, где отражаются эти расчеты (счета N 61, 76 и т.п.).

5. Наряду с данными о суммах, причитающихся за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, в журналах-ордерах NN 6, 6-с и 6-сн отмечаются дата и суммы оплаты и списаний по каждому счету-фактуре отдельно. Оплата с расчетного счета и в порядке зачета взаимных требований выделяется в специальных графах; оплата из кассы и разного рода списания приводятся в графах "с прочих счетов" с указанием корреспондирующего счета.

При этом отметки об оплате счетов-фактур и списании делаются в течение двух месяцев в тех журналах-ордерах, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ и услуг, то есть там же, где значатся суммы, причитающиеся поставщикам и подрядчикам. В таком же порядке производятся записи и в отношении неотфактурованных поставок (если не применяется ведомость N 6-с), т.е. отметка о том, что сумма отсторнирована, если счет-фактура поступил, делается в течение двух месяцев в том же журнале-ордере, где отражены данные по неотфактурованной поставке.

По истечении двух месяцев (на третий месяц) суммы, оставшиеся неоплаченными или несписанными и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно переносятся, отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу, в графу "Сальдо на начало месяца" журнала-ордера третьего месяца; в дальнейшем отметка об оплате, списании или о сторно делается уже в данном журнале-ордере. Независимо от этого в каждом журнале-ордере за отчетный месяц, на последней его странице, приводятся обобщенные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

6. Оплата счетов-фактур на поставку товарно-материальных ценностей, расчеты за которые произведены до прибытия груза, подлежит отражению в журналах-ордерах (по отдельной строке) независимо от времени последующего поступления материалов (товаров) по данному счету. Предварительно в регистре должна быть записана (в отдельной графе) сумма, принятая к оплате (акцепту). Одновременно эта же сумма показывается в соответствующей графе как стоимость неприбывшего груза.

Если указанные товарно-материальные ценности, учтенные ранее как ценности в пути, поступили в том же отчетном месяце, в котором произошла оплата, их стоимость отражается в обычном порядке, установленном для учета товарно-материальных ценностей, поступивших до их оплаты, по той же строке, по которой ранее была отражена оплата. Одновременно в графе "За неприбывший груз" над ранее приведенной суммой записывается красными чернилами сторнируемая сумма (стоимость поступившего груза, суммы недостачи, претензий и т.п.). Сумма по графе "Принято к платежу" должна равняться данным, отраженным в предшествующих графах с учетом отсторнированных сумм.

Суммы по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным документам за ценности, оказавшиеся на конец месяца в пути, переносятся в журнал-ордер следующего месяца в графу "Сальдо на начало месяца - за неприбывший груз", по каждой поставке отдельно; сумма акцепта, как уже отраженная в предыдущем месяце, в этом журнале-ордере не показывается. В отчетном месяце, по поступлении груза, числившегося на начало месяца в пути, необходимые записи (в общем порядке) с показом суммы сторно в графе "За неприбывший груз" производится по тем же строкам, где было отражено сальдо.

В конце каждого месяца итог по графе "Сальдо на начало месяца за неприбывший груз" приводится по счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, обычными или сторнированными (красными) записями, в зависимости от того, какой итог выявляется по указанной графе (кредитовое сальдо по ценностям в пути может выявиться только тогда, когда сумма сторно по материалам в пути за прошлый месяц превышает сумму неприбывшего груза за отчетный месяц). Суммы, показанные в разрезе счетов, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, принимаются в подсчет при установлении итогов по журналу-ордеру (N 6, 6-с или 6-сн) в целом. Таким образом при отражении по этим итогам соответствующих дебетовых оборотов по счетам NN 05, 06, 07, 41 и др. в корреспонденции с кредитом счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", обороты по кредиту счета N 60 будут включать и суммы за товарно-материальные ценности, оставшиеся в пути на конец месяца; частные суммы по отдельным синтетическим счетам материалов, товаров и др. на конец месяца, переносимые в журнал-ордер следующего отчетного месяца, как сальдо на начало месяца, расшифровывают эту часть записей по кредиту счета N 60.

При значительном количестве счетов-фактур, оплачиваемых до поступления груза, целесообразно применять следующий упрощенный порядок отражения в журналах-ордерах необходимых данных, связанных с этой оплатой.

В течение месяца в регистры по данным счетов-фактур, оплаченных в отчетном месяце за неприбывший груз, записывается только сумма, принятая к оплате (акцепту) и оплаченная сумма. Отметка в графе "За неприбывший груз" не производится. Такая отметка делается в конце месяца лишь по тем счетам-фактурам, по которым груз к тому времени не прибыл. После расшифровки итога по графе "Сальдо на начало месяца" за неприбывший груз по соответствующим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, частичные итоги, а также итоговая сумма по графе "Принято к оплате", в части счетов-фактур, по которым груз к концу месяца не прибыл, переносятся в журнал-ордер, открываемый для следующего месяца. В нем указанные выше итоги записываются красными чернилами по одной строке, как сторно отчетного месяца за товарно-материальные ценности, оставшиеся в пути на конец прошлого месяца. Одновременно в этом журнале-ордере показывается, в виде справки, сальдо на начало месяца по товарно-материальным ценностям в пути (в установленных графах) отдельно по каждой поставке, причем сумма акцепта и стоимость груза, оставшегося в пути на начало месяца, не показываются, поскольку все данные по товарно-материальным ценностям в пути от прошлого месяца отсторнированы. Последующее поступление груза, числившегося в прошлом месяце в пути, отражается в общем порядке, с указанием суммы, принятой к платежу, как поступление до оплаты счетов-фактур, по тем же строкам, где выведено сальдо.

7. По акцептованным в отчетном месяце счетам-фактурам, груз по которым полностью не прибыл и оплата которых не производилась, записи в журналах-ордерах NN 6, 6-с и 6-сн производятся в конце месяца одной строкой, причем суммы по этим счетам-фактурам показываются в графах "за неприбывший груз" и "Принято к платежу (акцепту)". Одновременно в журналах-ордерах, открываемых для следующего месяца, указанные суммы отражаются в графе "Сальдо на начало месяца за неприбывший груз" отдельно по каждому счету-фактуре. По поступлении груза, соответствующие записи делаются в порядке, указанном для отражения товарно-материальных ценностей в пути; оплата этих счетов-фактур или списания показываются в журнале-ордере в общем порядке.

Для обобщения записей по всем видам расчетов в конце месяца в журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн переносятся итоговые данные из ведомостей NN 5 или N 5-с (данные о расчетах в порядке плановых платежей и расчетах заказчиков с генподрядчиками и подрядчиков с субподрядчиками). Предварительно, в соответствии с пояснениями, изложенными выше, приводятся по синтетическим счетам суммы товарно-материальных ценностей в пути на конец месяца.

Если в снабженческих и сбытовых организациях для учета расчетов за поставку товаров применяется несколько бланков журнала-ордера N 6-сн, суммы из ведомостей N 5 вносятся в соответствующие бланки, а затем данные из всех бланков журнала-ордера обобщаются в одном из них. Кроме того в сводный бланк журнала-ордера 6-сн включается итог за месяц по расчетам с поставщиками по транзитным операциям с участием в расчетах, учитываемым в ведомости N 17-сн.

На промышленных предприятиях перенос данных из одного бланка журнала-ордера N 6 в другой производится в тех случаях, когда поставка материальных ценностей за счет средств финансирования капитальных вложений, учитываемых на общем балансе, отражается в отдельном бланке; на тех же предприятиях, в которых отдельный бланк журнала-ордера N 6 составляется только по расчетам за работы и услуги, как правило нет необходимости обобщать в одном месте данные, выявившиеся в разных бланках; в них дебетуемые счета, по которым произведены записи (в корреспонденции с кредитом счета N 60) будут различные, а общая сумма записей по кредиту счета N 60 найдет отражение в одном месте в порядке, указанном ниже.

Таким образом, обобщенные записи по кредиту счета N 60 в корреспонденции с соответствующими счетами найдут отражение: на промышленных предприятиях - в одном или двух бланках журнала-ордера N 6; в строительных организациях - в одном бланке журнала-ордера N 6-с; в снабженческих и сбытовых организациях - в одном бланке журнала-ордера N 6-сн.

Выявленные таким путем итоги в журналах-ордерах должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Так, например, итоги по графе "Принято к платежу (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки" должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за неприбывший на конец месяца груз. Итоги сумм оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и не списанными или без отметок о сторно (в части неотфактурованных поставок), должны равняться итогу по графе "Принято к платежу..." плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

Для обобщения данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками в журналах-ордерах NN 6, 6-с и 6-сн приведена таблица "Сводно-контрольные данные по счету N 60". Суммы кредитовых оборотов по этому счету приводятся из журнала-ордера по итогу графы "Принято к платежу (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки", суммы дебетовых оборотов - по итогам граф "Отметка об оплате, списаний или сторно по неотфактурованным поставкам".

Данные о суммах оплаты и списаний за отчетный месяц (обороты по дебету счета N 60) берутся из журналов-ордеров (N 6, 6-с или 6-сн) отчетного и предшествующего месяца, поскольку оплата и списание отмечаются в течение 2-х месяцев в журнале-ордере того месяца, в котором нашли отражение записи о поступлении груза или приемке работ или услуг. В случаях, когда на предприятии (в организации) применяются отдельные бланки журнала-ордера N 6 или 6-сн обороты по дебету счета N 60 берутся из этих бланков. Суммы оплат и списаний по расчетам в порядке плановых платежей, а в строительных организациях - и по расчетам с генподрядчиками (субподрядчиками), берутся соответственно из ведомостей NN 5 и 5-с.

В целях упрощения сводки оборотов по дебету счета N 60, при наличии нескольких бланков журналов-ордеров, в таблице "Сводно-контрольные данные" предусмотрено несколько граф для соответствующих сумм.

Выведенная в таблице сумма сальдо счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по неоплаченным счетам-фактурам и неотфактурованным поставкам) сверяется с данными Главной книги.

Журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн имеют 30 строк и рассчитаны на отражение в них аналитических данных лишь по 30 счетам-фактурам. При большем количестве расчетных документов используются вкладные листы.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами

Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете N 71, предназначен журнал-ордер N 7.

В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.

Аналитический учет ведется по отдельно выданным в подотчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, по разделу "Выдано под отчет" предусмотрены соответствующие графы.

Для получения синтетических данных по счету N 71 "Расчеты с подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.

Журнал-ордер N 7 рассчитан на отражение операций по 30 отдельно выданным в подотчет авансам. Если в течение месяца выдача авансов превышает это количество, то используются предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.

3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов, отражаемых на счетах N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов", N 73 "Расчеты с бюджетом", N 76 - "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и N 77 "Внутриведомственные расчеты" предусмотрен журнал-ордер N 8, а также:

для учета расчетов, отражаемых на счете N 61 - ведомость N 7;

для учета расчетов, отражаемых на счете N 76 - ведомости NN 7 и 8, и книга или реестр депонированной заработной платы.

На предприятиях, где имеется жилищное хозяйство, для учета расчетов с квартиросъемщиками применяются, кроме того, специализированные карточки лицевых счетов или ведомость N 9.

4. Учет внутрихозяйственных расчетов
(журнал-ордер N 9)

Для учета расчетов, отражаемых на счете N 79 "Внутрихозяйственные расчеты", предназначен журнал-ордер N 9.

В первом его разделе, представляющем собой собственно журнал-ордер, приводятся обороты по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами, а в разделе "Аналитические данные" - движение внутрихозяйственных расчетов и сальдо их за соответствующий отчетный период с каждым отдельным хозяйством.

Обороты по кредиту счета N 79 в разрезе корреспондирующих счетов, за исключением сумм в корреспонденции с дебетом счета N 50 "Касса" и счета N 51 "Расчетный счет", находят отражение по данным соответствующих первичных документов. Суммы в корреспонденции с дебетом счетов NN 50 и 51 показываются итогами за месяц по данным ведомостей NN 1 и 2.

Аналитические данные фиксируются в порядке, изложенном в "Общих указаниях" к настоящей инструкции,

1. Учет затрат на производство на промышленных предприятиях

Учет затрат на производство промышленной продукции должен осуществляться в порядке, предусмотренном в действующих отраслевых инструкциях по учету и калькулированию себестоимости продукции, изданных в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 18 марта 1955 года. При организации этого учета рекомендуется руководствоваться следующим:

- на небольших предприятиях сводный учет затрат основного производства должен вестись в разрезе изделий (заказов) в целом по предприятию без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости;

- отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы (при учете материалов по оптовым ценам), относящиеся к материалам, израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет 20 "Основное производство". На крупных предприятиях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;

- в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет цеховых и общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или группам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по предприятию в целом. Затраты на производство по предприятию в целом устанавливаются в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;

- в целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и требующихся по предприятию в целом синтетических данных записи по аналитическому учету производятся в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке показываются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство (счета NN 20, 23, 24, 25, 26, 31 и 88) с кредита счетов, предназначенных для учета производственных запасов (счета NN 05, 06, 08, 12 и 13), учета расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию (счета NN 70 и 69), учета амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей (счета NN 86 и 82) и т.д. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере (например, по учету кассы, расчетного счета и т.п.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам;

- все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, соответственно все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также находят отражение в одном регистре.

При учете затрат на производство хозяйственные операции систематизируются по кредиту счетов NN 05, 06, 08, 12, 13, 20, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции по дебету счетов, предназначенных для учета затрат на производство. На промышленных предприятиях, где цехам планируется себестоимость продукции для учета затрат на производстве, применяются следующие регистры:

- ведомость N 12 - для учета затрат по цехам (с вкладными листами);

- ведомость N 14 - для учета потерь в производстве;

- ведомость N 15 - для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей;

- журнал-ордер N 10 - для учета оборотов по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство.

Для учета затрат непромышленных хозяйств и для записей по кредиту указанных выше счетов тех операций, которые корреспондируют с дебетом других счетов (не учитывающих затраты на производство), применяются: ведомость N 13 и журнал-ордер N 10/1.

Для обеспечения единообразия и рациональной разработки расчетов по исчислению амортизации основных средств, износу малоценных и быстроизнашивающихся предметов и по распределению услуг вспомогательных производств могут быть использованы разработочные таблицы N 6, 8 и 9.

На предприятиях с бесцеховой структурой управления производством для учета затрат на производство и для отражения оборотов по кредиту тех же счетов, что и в журналах-ордерах N 10 и 10/1, применяется журнал-ордер N 10-а.

Журнал-ордер N 10-а применяется также на небольших предприятиях с цеховой структурой управления, где по указанию совнархозов, министерств и ведомств цеховые расходы из состава расходов по обслуживанию и управлению производством не выделяются и где цехом устанавливаются лишь отдельные показатели по себестоимости продукции.

На предприятиях с большой номенклатурой калькулируемых объектов для систематизации затрат на производство по видам продукции или по заказам применяются карточки или ведомости. Построение и круг показателей этих регистров зависят от характера производства, а также методики калькулирования изготавливаемых изделий. Формы этих документов и порядок их составления устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В соответствии с этими инструкциями ведется и аналитический учет брака в производстве.

При разработке документов по заработной плате и расходу материалов, без применения средств механизации, записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непосредственно по первичным документам. При этом, начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах.

При разработке документов по заработной плате с применением средств механизации следует руководствоваться методическими указаниями по организации бухгалтерского учета труда и заработной платы, утвержденными Министерством финансов СССР письмом N 51 от 21 февраля 1959 года.

При децентрализованном учете, когда бухгалтерская разработка документов по заработной плате и расходу материалов осуществляется в цехах, распределение этих затрат производится в разработочной таблице N 1. Данные из этой таблицы переносятся работниками бухгалтерии предприятия в учетные регистры.

2. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ осуществляется в порядке, предусмотренном Основными положениями по учету капитальных вложений и себестоимости строительных и монтажных работ, утвержденными ЦСУ СССР, Министерством финансов СССР и Госстроем СССР 28 апреля 1955 года.

Для учета затрат на производство строительно-монтажных работ предназначены журнал-ордер N 10-с и ведомости NN 10-с, 13 и 15-с. Подрядные строительные и монтажные организации, имеющие большое количество объектов строительства, могут применять вместо указанных регистров журнал-ордер N 10а-с и ведомости NN 10-с, 12-с, 13, 13-с, 15-с и 19-с.

3. Учет издержек обращения и других затрат
снабженческих и сбытовых организаций

Для учета издержек обращения снабженческих и сбытовых организаций с одновременным отражением оборотов по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", N 05 "Сырье и материалы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 23 "Вспомогательные производства", N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", N 31 "Расходы будущих периодов", N 69 "Расчеты по социальному страхованию", N 70 "Расчеты с рабочими и служащими", N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", N 86 "Амортизационный фонд", N 88 "Резерв предстоящих платежей" предназначен журнал-ордер N 10-сн.

В этом журнале-ордере находят отражение как синтетические, так и аналитические данные по счетам N 44 "Издержки обращения", N 31 "Расходы будущих периодов", N 86 "Амортизационный фонд" и N 03 "Капитальный ремонт". Кроме того, по счету N 23 "Вспомогательные производства" приводятся синтетические данные по отдельным производствам в разрезе экономических элементов, но не по статьям затрат.

Аналитический учет затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, учитываемым на счете N 29 как по видам этих хозяйств, так и по статьям аналитического учета, осуществляется в ведомости N 13 в порядке, установленном для отражения этих операций на промышленных предприятиях. Аналитический учет материальных ценностей по их видам обеспечивается в сортовых, оборотных или сальдовых ведомостях, а аналитический учет расчетов с рабочими и служащими - в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.

Данные аналитического учета по счетам NN 31, 44 и 88 обеспечиваются при отражении в журнале-ордере (во внутренних его разворотах) оборотов по кредиту счетов NN 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88, так как суммы, относимые с кредита этих счетов в дебет счетов NN 31, 44 и 88 приводятся по статьям аналитического учета. Затраты вспомогательных производств по их видам (дебет счета N 23) также выявляются в процессе отражения оборота по кредиту указанных выше счетов в целях выявления всех затрат, учитываемых на счетах NN 23, 29, 31, 44 и 88, часть которых может быть отражена в других журналах-ордерах, в журнале-ордере N 10-сн для записи таких затрат предусмотрена специальная графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам (по листкам-расшифровкам)".

В журнале-ордере приведена номенклатура статей издержек обращения, а также предусмотрены строки для отражения видов расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (аналитические данные) и видов вспомогательных производств.

Для целей анализа в журнале-ордере приводятся данные о фактических издержках обращения с начала года в разрезе статей и в целом по счету N 44, а также остатки на конец месяца по счетам NN 31 и 88 по каждой статье аналитического учета и в целом по счету, а по счету N 23 - по видам производств.

Для аналитического учета затрат по капитальному ремонту и амортизационного фонда в журнале-ордере N 10-сн предусмотрена специальная таблица.

В журнале-ордере N 10-сн предусмотрены также специальные таблицы для исчисления суммы амортизации основных средств суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определения суммы издержек обращения, подлежащей оставлению на остатке товаров, и показателей о начисленной заработной плате по ее составу и категориям работников.

Обороты по кредиту счетов NN 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами приводятся в журнале-ордере N 10-сн (во внутренних его разворотах) итогами за месяц на основе следующих данных:

- по счетам N 05 и N 12 - по данным расходных документов складов (требования, лимитные карты и т.п.);

- по счету N 13 - по показателям таблицы "Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов", приведенной в журнале-ордере N 10-сн;

- по счету N 23 - по данным отчетов соответствующих цехов, причем в этих отчетах предварительно отражается себестоимость оказанных услуг по их потребителям и выпущенных материальных ценностей в порядке, изложенном в пояснениях к разработочной таблице N 9;

- по счету N 29 (доходы и поступления по непромышленным хозяйствам) - по данным, выявленным в ведомостях N 13;

- по счету N 70 (суммы начисленной заработной платы и других начислений) - по данным расчетных (расчетно-платежных) ведомостей, с использованием в необходимых случаях приложенных к этим ведомостям первичных документов (нарядов, актов-расчетов и т.п.);

- по счету N 69 - исходя из установленных норм отчислений на социальное страхование и сумм заработной платы, отраженных в журнале-ордере N 10-сн;

- по счету N 86 - показателям таблицы "Расчет амортизации основных средств", приведенной в журнале-ордере N 10-сн.

Обороты по кредиту счетов NN 31, 44 и 88 отражаются в журнале-ордере на основе итоговых данных таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам - 31, 44 и 88", помещенной на лицевой стороне журнала-ордера N 10-сн. В этой таблице, в течение месяца, на основании соответствующих первичных документов (кассовые приходные ордера, банковские выписки, справки, составляемые бухгалтерией), накапливаются по статьям аналитического учета суммы, обращаемые в уменьшение расходов, учтенных по счетам N 31 и N 44. В конце месяца приводятся, кроме того, суммы расходов будущих периодов, списываемых в порядке распределения и суммы образуемых резервов, причем эти записи приводятся в разрезе корреспондирующих счетов и статей аналитического их учета, с расчетным обоснованием (где это требуется) каждого частного показателя. Например, по образованию резерва на отпуска указывается (в графе "Текст") установленная плановая норма и сумма заработной платы, с которой этот резерв исчисляется. Сумма издержек обращения, показываемая в названной таблице, списываемая в конце года на счет N 99 "Прибылей и убытков", определяется, исходя из соответствующих данных журнала-ордера о фактически произведенных расходах за отчетный год, за вычетом издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец года, с учетом переходящего остатка издержек на начало года.

Графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам" заполняется по данным листков-расшифровок журналов-ордеров, в которых имели место записи в корреспонденции с дебетом счетов NN 23, 31 и 44.

Таким образом, при производстве записей в журнале-ордере N 10-сн необходимых данных не приходятся пользоваться какими-либо подсобными разработочными таблицами, кроме предусмотренных непосредственно в указанном журнале-ордере. По тем счетам, записи по которым производятся непосредственно на основании первичных документов, требующиеся итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по этим документам, предварительно сгруппированным в нужном разрезе.

Для выявления сальдо по счетам NN 31, 44 и 88 в аналитических разрезах суммы, списываемые со счетов N 31 и N 44 и суммы образованных по счету N 88 резервов, показанные в регистре, как обороты по кредиту в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами, должны быть приведены в журнале-ордере по строкам, где нашли отражение дебетовые обороты по названным счетам. Для этих сумм предусмотрена специальная графа, в которой необходимые данные записываются по соответствующим показателям таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам 31, 44 и 88".

Аналитические данные по счетам N 03 и N 86 находят отражение в специальной таблице журнала-ордера N 10-сн, записи в которой производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.

Выявившиеся в журнале-ордере N 10-сн кредитовые обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.

1. Учет отгрузки и реализации
товарно-материальных ценностей

Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг предназначены следующие регистры: на промышленных предприятиях - ведомости NN 15, 16 или 16а и 17 и журнал-ордер N 11; в снабженческих и сбытовых организациях - ведомости NN 16-сн или 16а-сн, 17-сн или 17а-сн и журнал-ордер N 11-сн.

При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг необходимо иметь в виду следующее.

Отгрузку или отпуск товарно-материальных ценностей, работ и услуг на сторону на сумму ниже лимита, установленного для расчетов через учреждения банка, следует отражать в учете в общем порядке, на счетах N 45 "Товары, отгруженные, выполненные работы и услуги", и N 46 "Реализация". В этом же порядке отражается отпуск продукции (готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг для нужд капитального ремонта своим хозяйствам, содержащимся за счет специальных источников финансирования (детским учреждениям, клубам и т.п.), своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству.

Учет указанных операций и расчетов с покупателями или заказчиками должен осуществляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах по отгрузке и отпуску (в порядке реализации) товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров и т.п.), работ и услуг записи производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания.

На предприятиях и в организациях, уплачивающих налог с оборота, сумма этого налога исчисляется непосредственно в упомянутых накопительных регистрах, по выявившимся данным о выручке за реализованные товарно-материальные ценности. Как правило, специальные таблицы-расчеты по налогу с оборота не составляются, независимо от того, определяется ли он по дифференцированным ставкам или как разность, между стоимостью реализованных товаров по оптовым и розничным ценам (с учетом торговых скидок).

На промышленных предприятиях плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущенной (в порядке реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по каждому счету-фактуре, а по количественным данным в целом за месяц. Для этого накапливание количественных и ценностных данных по отгрузке или отпуску (в порядке реализации) готовой продукции осуществляется, как правило, в одном регистре.

На промышленных предприятиях отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности считаются реализованными только после их оплаты.

Фактическая себестоимость реализованных ценностей устанавливается следующим порядком: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца, и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка товаров, отгруженных на начало месяца.

В целях упрощения учета, фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец месяца может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации, согласно не оплаченным на конец месяца счетам-фактурам, расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными и их стоимости по учетным ценам.

В случаях, когда в составе остатка товаров отгруженных, имеются изделия со значительно различной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может изменяться лишь в пределах квартала, а не года.

Плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается в течение года (до декабря) путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное соотношение плановой себестоимости отгруженной товарной продукции к ее фактической себестоимости.

Если же аналитический учет готовых изделий на предприятии ведется по оптовым ценам, корректирование фактической себестоимости реализованной товарной продукции может производиться на процентное отношение плановой себестоимости выпущенной продукции к ее фактической себестоимости.

В конце года по данным о плановой себестоимости отгруженной за год продукции и о плановой себестоимости остатков товаров отгруженных на начало и конец года, исчисленной прямым счетом, определяется плановая себестоимость реализованной за год товарной продукции. Путем исключения из этой суммы плановой себестоимости товарной продукции, реализованной за 11 месяцев, исчисленной указанным выше расчетным путем, выявляется сумма плановой себестоимости реализованной товарной продукции, которая подлежит отражению в декабре. Тем самым обеспечивается возможность достоверного отражения плановой себестоимости реализованной за год товарной продукции.

2. Учет сдачи строительно-монтажных работ

Для учета в строительных организациях сдачи строительно-монтажных работ, а также реализации материальных ценностей, работ и услуг предназначены ведомости NN 5-с и 16-с и журнал-ордер N 11-с.

Учет операций по сдаче строительно-монтажных работ, отгрузке и реализации материальных ценностей и услуг должен осуществляться в единой системе записей. В связи с этим записи в накопительных регистрах производятся по каждому документу (счету-фактуре или заменяющему ее документу) на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания.

В подрядных строительных и монтажных организациях стоимость сданных заказчикам работ по актам ф. N 2 или справкам ф. N 3, а также стоимость реализованных материальных ценностей и оказанных услуг отражается на счете N 46 "Реализация" по мере сдачи (выполнения) работ и отгрузки материальных ценностей и предъявления счетов на оплату соответствующему банку.

Ведомость N 18 "Затраты по капитальным вложениям"

Записи по затратам на капитальные вложения производятся в ведомости N 18 на основании первичных документов или их группировок в разрезе корреспондирующих счетов. При этом капитальные вложения как в целом по строительству, так и по отдельным объектам группируются по следующим видам затрат:

- строительные работы (включая монтаж металлических конструкций);

- буровые работы;

- монтаж оборудования;

- стоимость оборудования, сданного в монтаж;

- приобретение основных средств, инвентаря и инструмента;

- проектно-изыскательские работы;

- прочие капитальные работы и затраты;

- убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов.

Для каждой группы затрат в ведомости отводится обособленный раздел, а внутри раздела - отдельные строки для показателей по объектам капитальных вложений или видам расходов.

На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, учитывающих капитальные вложения на балансе по основной деятельности, если они не применяют журнал-ордер N 10-с или 10-ас, в ведомости N 16 отводятся разделы и для накапливания данных по статьям аналитического учета о затратах, отражаемых на счетах N 27 "Накладные расходы" и N 30 "Некапитальные работы". В дирекциях строящихся предприятий, если все работы осуществляются подрядным способом, в этой ведомости отводится раздел для аналитического учета затрат, отражаемых на счете N 27.

Если промышленные предприятия, снабженческие и сбытовые организации для учета капитальных вложений не применяют журналы-ордера N 10-с или N 10-ас, выявившиеся в ведомости N 18 итоги оборотов по кредиту счетов производственных запасов, затрат на производство и расчетов (счета NN 07, 08, 13, 23, ..., 29, 31, 69, 70 и 88) в корреспонденции с дебетом счетов N 33, 27 и 30, а также суммы, записанные в ведомости согласно листам-расшифровкам, переносятся в журнал-ордер N 10/1 или N 10-сн соответственно. Итоговые же суммы оборотов по кредиту счетов NN 07, 27 и 30 в корреспонденции с дебетом счета N 33 и кредитовые обороты по счету N 33 в корреспонденции с дебетом счета N 34 записываются в журнале-ордере N 16.

В тех случаях, когда эти предприятия и организации выполняют строительно-монтажные работы хозяйственным способом и учитывают капитальные вложения на самостоятельном балансе, все указанные записи по кредиту счетов в корреспонденции с названными дебетуемыми счетами переносятся в журнал-ордер N 10-с или N 10-ас. Если предприятия и организации выполняют капитальные работы подрядным способом или имеют только затраты по приобретению основных средств, инвентаря и инструмента, то обороты по кредиту счетов N 07 и N 33 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами, переносятся из ведомости N 18 в журнал-ордер N 16.

В строительных организациях, отражающих капитальные вложения на самостоятельном балансе, кредитовые обороты переносятся из ведомости N 18 в журнал-ордер N 10-с или N 10-ас, причем в этих организациях по данным ведомости N 18 записываются в журнале-ордере N 10-с (10-ас) также кредитовые обороты по счету N 28 "Эксплуатация строительных машин".

На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, учитывающих капитальные вложения на балансе по основной деятельности, затраты по эксплуатации механизмов могут учитываться на счете N 23 "Вспомогательные производства".

В дирекциях строящихся предприятий, когда строительство осуществляется подрядным способом, в ведомости N 18 могут быть лишь обороты по кредиту счетов NN 07, 27 и 33. Обороты по кредиту счетов N 07 и N 27 в корреспонденции со счетом N 33 и обороты по кредиту счета N 33 в корреспонденции со счетом N 34 приводятся в журнале-ордере N 16.

В журналах-ордерах NN 10/1, 10-с (10-ас) или 10-сн суммы, перенесенные из ведомости N 18, показываются итогами без разбивки по видам капитальных вложений, статьям затрат и т.п.

В подрядных строительных организациях ведомость N 18 служит для выявления затрат по строящимся или приобретаемым объектам капитальных вложений (учитываемых на счете N 33) лишь в разрезе калькулируемых статей. Накапливание аналитических данных по затратам на строительно-монтажные работы осуществляется в журнале-ордере N 10-с или ведомости N 12-с (при пользовании журналом-ордером N 10-ас), так как эти работы входят в объем работ, выполняемых этими организациями. В связи с изложенным, указанные организации записи в ведомости N 18 производят не по первичным документам или их группировкам, а по данным, выявившимся в журнале-ордере N 10 (10-ас). Кроме того, в ведомости по каждому отдельному объекту капитальных вложений выделяются затраты только обобщенными суммами (а не по корреспондирующим счетам).

Ведомость N 18 может открываться на год, при этом для отдельных месяцев используются вкладные листы.

Ведомость N 18/1 "Затрат по законченным
капитальным вложениям"

Ведомость N 18/1 предназначена для аналитического учета затрат по законченным капитальным вложениям, перечисляемым со счета N 33 на счет N 34.

В ведомости N 18/1 инвентарная стоимость каждого объекта капитальных вложений, переданного в эксплуатацию, находят отражение по статьям затрат. Необходимые записи в ведомость N 18/1 производятся на основании данных ведомости N 18. При этом, содержащиеся в ведомости N 18, данные о прочих затратах, а также об убытках, включаемых в инвентарную стоимость объекта, распределяются в ведомости N 18/1 в установленном порядке, по объектам капитальных вложений.

По данным ведомостей N 18/1 производятся записи в журнале-ордере N 16 по кредиту счета N 34 в корреспонденции со счетами финансирования капитальных вложений.

Журнал-ордер N 16

В журнале-ордере N 16 отражаются обороты по кредиту счетов N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", N 27 "Накладные расходы", N 30 "Некапитальные работы", в зависимости от принятого порядка учета капитальных вложений (см. пояснения к ведомости N 18) и во всех случаях - обороты по кредиту счетов N 33 "Строительство и приобретение основных средств", N 34 "Законченное строительство и приобретение основных средств", N 75 "Расчеты по оплате оборудования" и N 93 "Финансирование капитальных вложений" в корреспонденции с соответствующими счетами. В последнем разделе журнала-ордера приводятся, кроме того, аналитические данные по счету N 93.

Обороты по кредиту счетов NN 07, 27 и 30 в корреспонденции с дебетом счета N 33, счета N 33 в корреспонденции с дебетом счета N 34 и счета N 34 в корреспонденции с дебетом счета N 93, записываются итогами за месяц по данным ведомостей N 18 и N 18/1, а в остальной части - на основании соответствующих первичных документов.

Записи по кредиту счета N 75 в корреспонденции с соответствующими счетами производятся по каждому расчетному документу на отгруженное оборудование, а записи по кредиту счета N 93 - по банковским выпискам.

В таблице "Аналитические данные по счету N 93" показываются кредитовые и дебетовые обороты по этому счету за отчетный месяц по источникам финансирования капитальных вложений.

Для заполнения отчетности в таблице аналитических данных, на основании месячных оборотов, отражаются источники финансирования капитальных вложений и их использование за период с начала года до отчетного месяца.

Разработочная таблица N 1 "Распределение заработной платы
и расхода материалов"

Эта таблица рекомендуется для применения на промышленных предприятиях в условиях децентрализованного учета. В ней производится распределение сумм начисленной заработной платы и расхода материалов по направлениям затрат (счетам, субсчетам, заказам), при разработке этих документов без применения средств механизации. Таблица составляется в цехах.

Суммы заработной платы и расхода материалов, относимые в дебет счета N 25 "Цеховые расходы", группируются по предусмотренным в ведомости N 12 "Учета затрат цехов" статьям аналитического учета.

Заработная плата, начисленная рабочим, распределяется по направлениям затрат обособленно от заработной платы служащих. Расход материалов, учитываемых на разных синтетических счетах или субсчетах, также группируются раздельно. Для этого используются отдельные графы разработочной таблицы.

Если число граф, предусмотренных в разработочной таблице, позволяет, то распределение заработной платы и расхода материалов осуществляется в одном бланке этой таблицы (в разных ее графах). В противном случае в разных бланках.

При необходимости распределение зарплаты и расхода материалов может осуществляться по полумесяцам.

В разработочной таблице группируются по каждому цеху не только непосредственно им начисленная заработная плата и израсходованные материалы, но также и соответствующие затраты других цехов, имевшие место за счет этого цеха. С другой стороны, в разработочные таблицы цеха не включаются его заработная плата и расход материалов, произведенные за счет другого цеха. Для сверки данных о суммах заработной платы и расхода материалов, показанных в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях, с данными разработочных таблиц в них приводятся справочные показатели о принятых и переданных суммах заработной платы и расхода материалов.

Данные разработочной таблицы по распределению заработной платы или расхода материалов используются для записей в ведомости N 12 и в карточках (ведомостях) учета затрат на производство по калькулируемым объектам.

Разработочная таблица N 2 "Распределение заработной платы
в строительных организациях"

Эта таблица рекомендуется для группировки и распределения фактически начисленной за месяц основной и дополнительной заработной платы по счетам, статьям аналитического учета, объектам строительства и видам производства.

Записи в таблице размещаются отдельными разделами по категориям работников (рабочие, инженерно-технические работники, служащие и младший обслуживающий персонал). Основанием для записей являются табели-расчеты, наряды и другие документы по начислению основной и дополнительной заработной платы. При наличии большого количества расчетных документов предварительно производится их группировка по отдельным учетным шифрам.

После производства записей данных об основной заработной плате рабочих записывается начисленная им за месяц дополнительная заработная плата, которая распределяется по синтетическим счетам пропорционально основной заработной плате. Суммы, выплаченные рабочим за предоставленные отпуска или компенсации за неиспользованные отпуска, относятся на счет N 88 "Резерв предстоящих платежей".

Данные разработочной таблицы (итогами за месяц), сверенные с суммами начисленной заработной платы, отраженными в разработочной таблице N 3, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера N 10-с или в журнал-ордер N 10-ас и ведомости аналитического учета, предусмотренные к этому журналу-ордеру.

Одновременно с этим создается резерв на оплату отпусков рабочим, который отражается по кредиту счета N 88 и по дебету счетов, на которые списывается дополнительная заработная плата рабочих.

Разработочные таблицы NN 3, 4 и 5 Сводки по расчетам
с рабочими и служащими, по заработной плате, по ее
составу и категориям работников

Эти таблицы рекомендуются к применению на промышленных предприятиях и в строительных организациях для обобщения данных по расчетам с рабочими и служащими, по заработной плате, по ее составу и категориям работников. Порядок их применения изложен в разделе III "Учет расчетов с рабочими и служащими" настоящей инструкции.

Разработочная таблица N 6 "Расчет амортизации
основных средств"

Таблица N 6 рекомендуется к применению промышленными предприятиями, для определения суммы амортизации основных средств, подлежащей начислению в отчетном месяце по предприятию.

Применение этой таблицы позволяет упростить процесс начисления амортизации. Расчет производится следующим путем: к сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце, прибавляется сумма исчисленной амортизации по поступившим и исключается сумма амортизации по выбывшим в истекшем месяце основным средствам. При этом расчетные данные приводятся только в части амортизации, определяемой исходя из первоначальной стоимости основных средств. Расчет амортизации автомобильного транспорта осуществляется в разработочной таблице N 9, из которой исчисленная сумма переносится в таблицу N 6. Сумма амортизации основных средств определяется по дифференцированным нормам амортизации, установленным по видам зданий, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.

Необходимо иметь в виду, что до установления в соответствии с решением Правительства новых дифференцированных норм, для увязки с нормами, принятыми в финансовом плане, сумма амортизации, исчисленная по дифференцированным нормам, корректируются по средней плановой норме. Корректив вносится на основе процентного соотношения суммы амортизации, определившейся по остатку основных средств на начало отчетного года, исходя из дифференцированных норм и из средней плановой нормы. Так, например, если сумма амортизации, исчисленная по средней плановой норме, оказалась ниже на 5% суммы амортизации, определившейся по дифференцированным нормам, то эти последние снижаются соответственно на 5%.

В разработочной таблице N 6 сумма амортизации устанавливается по каждому отдельному цеху, хозяйству, по каждому счету-потребителю, в состав затрат которых должна быть включена та или иная доля амортизационных отчислений. В разделе "А" таблицы приводится первоначальная стоимость прибывших или выбывших основных средств в прошлом месяце по их видам и сумма амортизации, определившаяся по дифференцированным ее нормам; в разделе "Б" таблицы показывается вся сумма амортизации к начислению в текущем месяце, по укрупненным группам основных средств, применительно к статьям, на которых она подлежит отражению.

Данные разработочной таблицы N 6 в части, относящейся к затратам на производство, переносятся в ведомость N 12, а в остальной части - в ведомость N 13 и в журнал-ордер N 10/1.

Разработочная таблица N 7 "Расчет амортизации
основных средств в строительных организациях"

Таблица N 7 рекомендуется для начисления амортизации основных средств по их группам и видам с указанием счетов, субсчетов и статей аналитического учета, на которых должны быть отражены суммы начисленной амортизации.

В разделе первом таблицы производится начисление амортизации всех основных средств, кроме автотранспорта, расчет начисления амортизации по которому производится в разделе втором настоящей разработочной таблицы.

В целях упрощения порядка ежемесячного начисления амортизации основных средств, кроме автотранспорта, при составлении расчета амортизации за январь месяц, в разделе первом таблицы, приводится подробный перечень основных средств по их видам (группам), числящихся на начало года. Установленные нормы амортизации (за месяц) по каждой группе основных средств в процентах к их первоначальной стоимости приводятся в графе "Норма амортизации (в %%)". Исходя из первоначальной стоимости основных средств, по данным аналитического учета, на начало года и установленных норм определяется сумма амортизации к начислению в январе месяце, показываемая в соответствующей графе таблицы.

В расчетах за последующие месяцы сумма амортизации к начислению в отчетном месяце определяется исходя из суммы начисленной амортизации в предыдущем месяце, с учетом ее изменения, вызванного происшедшими в предыдущем месяце изменениями в составе основных средств (поступления или выбытия).

В разделе втором производится расчет амортизации по автотранспорту, по маркам автомашин и автоприцепов, исходя из данных о их пробеге (в тысячах километров) и установленных норм амортизации на одну тысячу километров пробега отдельно на восстановление подвижного состава и отдельно на капитальный ремонт подвижного состава, агрегатов, узлов и приборов. При этом в соответствующих графах расчета показываются изменения суммы амортизации в связи с невыполнением или перевыполнением установленных норм пробега. Основанием для записи указанных изменений служит справка руководителя автохозяйства, утвержденная руководством строительной организации, в составе которой находится автохозяйство.

В конце таблицы приводится общая сумма начисленной амортизации всех основных средств за месяц, с выделением в том числе суммы, предназначенной на капитальный ремонт жилищного фонда, и отдельно на капитальный ремонт прочих основных средств.

Сумма амортизации по данным разработочной таблицы записывается в соответствующие разделы журнала-ордера N 10-с или в журнал-ордер N 10-ас и в предусмотренные к нему ведомости, а также в таблицы "Аналитические данные к счету N 86" в журнале-ордере N 10-с или 10-ас.

Разработочная таблица N 8 "Расчет износа
малоценных и быстроизнашивающихся предметов"

Таблицу N 8 рекомендуется применять на промышленных предприятиях и строительных организациях для определения суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, подлежащей начислению в отчетном месяце по предприятию (организации) в целом.

По всем малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в эксплуатацию, сумма износа исчисляется в порядке, приведенном в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения. В данной таблице порядок начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме специнструментов и спецприспособлений) предусмотрен исходя из включения в себестоимость 50% стоимости этих предметов при передаче в эксплуатацию, а остальные 50% при выбытии их из эксплуатации.

На предприятиях, где выявляются расходы, связанные с работой оборудования, сумма износа инструментов общего пользования определяется отдельно.

Суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов исчисляются раздельно по каждому цеху, в составе затрат которого они должны быть отражены, а также по счетам, в дебет которых подлежат отнесению суммы износа, а в необходимых случаях - по статьям аналитического учета этих счетов.

Данные разработочной таблицы N 8 используются для производства записей:

а) на промышленных предприятиях в ведомостях NN 12, 13 и в журнале-ордере N 10/1;

б) в строительных организациях - в соответствующих разделах журнала-ордера N 10-с или в журнале-ордере N 10-ас и в предусмотренных к нему ведомостях.

Разработочная таблица N 9 "Распределение услуг
вспомогательных производств (непромышленных хозяйств)"

Таблица N 9 рекомендуется для применения на промышленных предприятиях для обобщения данных, по которым может быть установлена себестоимость услуг собственных вспомогательных производств и суммы, подлежащие списанию на потребителей этих услуг. Соответственно в указанной разработочной таблице приводятся по отдельным поставщикам услуг и их потребителям (по цехам, счетам, субсчетам или статьям аналитического учета) количественные показатели и фактическая себестоимость оказанных и потребленных услуг.

Оказанные одним цехом другому услуги оцениваются по плановой себестоимости.

Фактическая себестоимость услуг цехов-поставщиков складывается из их собственных затрат, выявленных в соответствующих регистрах учета затрат на производство и плановой себестоимости встречных услуг (одного цеха другому), выявляемой непосредственно в таблицах N 9.

Количественные показатели приводятся по данным отчетов цехов-поставщиков услуг. На основе количественных показателей и имевшейся себестоимости единицы оказанных услуг определяется и проставляется в таблице N 9 плановая себестоимость встречных услуг и фактическая себестоимость всех остальных оказанных и потребленных услуг.

По произведенным в порядке оказания услуг ремонтным работам, по которым пользоваться объемными показателями затруднено, фактическая себестоимость оказанных услуг устанавливается на основе прямых затрат, приведенных в нарядах и требованиях на материалы. На основе этих документов приводятся по отдельным потребителям суммы заработной платы и расхода материалов по произведенным работам, а затем пропорционально указанным суммам - остальные затраты цеха-поставщика (ремонтной мастерской).

Наряду с фактической себестоимостью оказанных и потребленных услуг может быть показана справочно и плановая себестоимость этих услуг, устанавливаемая расчетным путем.

В целях выявления фактической себестоимости всей выпущенной вспомогательными производствами продукции, не только в части оказания услуг, но и продукции таких производств, как тарные мастерские, кирпичный завод, лесопилка, в разработочной таблице N 9 показываются соответствующие данные и по этим вспомогательным производствам.

По данным о фактической себестоимости потребленных услуг и выпущенной продукции, определившимся в таблице N 9, производятся необходимые записи в ведомостях NN 12, 13 и в журналах-ордерах N 10/1 или (по услугам, оказанным в порядке их реализации) - в ведомостях N 16 (16-а) и в журнале-ордере N 11.

Разработочная таблица N 10 "Распределение услуг и выпуска
продукции вспомогательных производств и распределения
затрат по эксплуатации строительных машин"

Таблица N 10 рекомендуется для применения в строительных организациях, в которых учет затрат вспомогательных производств и эксплуатации строительных механизмов осуществляется в ведомости аналитического учета N 13-с и журнале-ордере N 10а-с.

В первом разделе таблицы приводятся расчетные данные для определения фактической себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг и отклонений от их плановой себестоимости как в целом, так и по отдельным видам производств (поставщикам услуг) или изготовленной продукции.

Во втором разделе таблицы производится распределение себестоимости отдельных видов услуг вспомогательных производств и выпущенной продукции по счетам синтетического учета, а в пределах каждого счета по учетным объектам, видам производства, статьям аналитического учета, на которые должна быть отнесена себестоимость оказанных услуг и выпущенной продукции.

При этом стоимость оказанных услуг одним вспомогательным производством другому, а также производству некапитальных работ, непромышленным хозяйствам и подлежащих отнесению на накладные расходы, определяется исходя из их плановой себестоимости, без внесения в нее в последующем коррективов. Показатели о количестве услуг и продукции приводятся на основании данных первичных документов, сгруппированных в необходимом порядке.

В третьем разделе таблицы производится определение себестоимости отдельных видов продукции или работы строительных машин, не охваченных сменными рапортами.

Основанием для записей в этом разделе таблицы являются отчеты о количестве отработанных машино-смен или выполненного объема работ, на отдельных объектах строительства, каждой машиной.

Распределение расходов по эксплуатации машин, не охваченных сменными рапортами, производится пропорционально плановой себестоимости машино-смен всех машин, показанных в отчете. С этой целью в этом разделе таблицы показываются все машины с указанием отработанного ими количества машино-смен. На основе этих данных определяется общая плановая себестоимость работы каждой машины и в целом по итогу. Фактическая себестоимость работы каждой машины и машино-смены исчисляется исходя из коэффициента, определяемого по соотношению итоговых данных фактической себестоимости к плановой.

После определения фактической себестоимости машино-смен строительных машин, не охваченных сменными рапортами, в четвертом разделе данной таблицы производится группировка расходов по эксплуатации этих машин по учетным объектам строительства.

Себестоимость услуг и продукции вспомогательных производств и затрат по эксплуатации строительных машин итогами за месяц записывается в журнал-ордер N 10-ас по кредиту счетов: N 23 "Вспомогательные производства" и N 28 "Эксплуатация строительных машин" в корреспонденции со счетами, в дебет которых должны быть отнесены эти затраты.

Разработочная таблица N 11 "Реестр невыданной
заработной платы"

Рекомендуется взамен книги учета депонированной заработной платы (ф. N 8-а). Порядок ее применения изложен в разделе III "Учет расчетов с рабочими и служащими" данной инструкции.

Разработочная таблица N 12 "Карточка аналитического учета"

Карточку аналитического учета N 12 рекомендуется применять для учета расчетов с дебиторами и кредиторами, при наличии большого объема этих операций. В этих случаях, в ведомости N 8 "Учет прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами", записи производятся по каждому дебитору или кредитору, месячными итогами, на основании данных, отраженных в этих карточках.

Разработочная таблица N 13 "Листок-расшифровка"

Порядок применения листка-расшифровки изложен в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.